勞務派遣稅率：

1、一般計稅方法，一般納稅人的稅率為6%。

2、小規(guī)模納稅人的稅率為3%。

3、差額計稅方法，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人開具的稅率都是5%。

4、一但選用差額計稅，則不能進行進項稅抵扣。

1、勞務派遣差額征稅條件

1）、勞務派遣企業(yè)應依法與被派遣勞動者簽定勞動合同。

2）、用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇傭關(guān)系。

3）、勞務派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動者支付工資、福利、上繳社會保險費（包括養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等，下同）和住房公積金。

2、收入的確認

    勞務派遣企業(yè)應以向用工單位收取的全部價款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金等，下同）確認收入。開具全額增值稅發(fā)票。

3、增值稅差額征收規(guī)定

    以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為增值稅納稅基數(shù)。以下成本可以差額扣除。

1）、勞務派遣企業(yè)支付給被派遣勞動者合理的工資。

2）、為被派遣勞動者繳納的社會保險費和住房公積金等。

3）、以被派遣勞動者的工資為基數(shù)，按照規(guī)定的比例和標準據(jù)實列支的職工福利費、職工教育經(jīng)費和實際撥繳的工會經(jīng)費，可以扣除。

4）、人資公司應以被派遣勞動者通過銀行等金融機構(gòu)實際支付工資憑證、社會保險費和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。

1、增值稅差額征收處理

（1）收到勞務派遣費時

借：銀行存款

       貸：主營業(yè)務收入

              應交稅費——簡易計稅（計提）（一般納稅人簡易計稅）

              應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）

（2）支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金

借：主營業(yè)務成本

       貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

       貸：銀行存款

（3）取得憑證，差額扣稅時

借：應交稅費——簡易計稅（扣減）（一般納稅人簡易計稅）

       應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）

貸：主營業(yè)務成本

（4）計提附加稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費-教育費附加

      應交稅費-城建稅

      應交稅費-地方教育費附加

PS：以當月實際納稅額為基數(shù)計提

（5）申報納稅時

借：應交稅費——簡易計稅（繳納）（一般納稅人簡易計稅）

       應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）

貸：銀行存款

【案例】A企業(yè)是增值稅一般納稅人，提供勞務派遣服務，含稅銷售額4240萬元，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資，福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用3392萬元，用銀行存款支付。（A企業(yè)采用簡易征收差額計稅）

（1）收到勞務派遣費時

借：銀行存款 4240

       貸：主營業(yè)務收入 4038.1

              應交稅費——簡易計稅（計提） 201.9

（2）支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金

借：主營業(yè)務成本 3392

      貸：應付職工薪酬 3392

借：應付職工薪酬 3392

       貸：銀行存款 3392

（3）取得發(fā)票，差額扣稅時

借：應交稅費——簡易計稅（扣減） 161.52

     貸：主營業(yè)務成本 161.52

（4）申報納稅時

借：應交稅費——簡易計稅（繳納） 40.38

    貸：銀行存款 40.38

2、職工薪酬分錄

1）計提工資

借：主營業(yè)務成本（被派遣人員工資）

       銷售費用（業(yè)務部門工資）

       管理費用（其他部門工資）

  貸：應付職工薪酬——基本工資

2）計提公積金

借：主營業(yè)務成本（被派遣人員）

       銷售費用（業(yè)務部門）

       管理費用（其他部門）

 貸：貸：應付職工薪酬--住房公積金(單位部分)

3）計提社保

借：主營業(yè)務成本（被派遣人員）

       銷售費用（業(yè)務部門）

       管理費用（其他部門）

貸：應付職工薪酬——社保（企業(yè)）

4）發(fā)放工資

借：應付職工薪酬——工資(應發(fā)數(shù))

貸：其他應付款——住房公積金(個人部分)

       其他應付款——社保（個人部分）

       應交稅費——應交個人所得稅

       銀行存款(實發(fā)數(shù))

5）上繳社保

借：應付職工薪酬——社保(企業(yè)部分)

       應付職工薪酬——住房公積金（企業(yè)部分）

       其他應付款——住房公積金(個人部分)

       其他應付款——社保（個人部分）

   貸：銀行存款

6）上繳個稅

借：應交稅費——應交個人所得稅

  貸：銀行存款

7）離職未支付的社保及工資

 借：應付職工薪酬

  貸：營業(yè)外收入

         應交稅費——應交增值稅——銷項稅

   勞務派遣公司因員工離職等原因，應支付給員工的工資、五險一金等支出實際并沒有支付，勞務派遣公司將這部分收入計入了營業(yè)外收入。沒有申報繳納增值稅。對這部分收入應根據(jù)一般納稅人和小規(guī)模納稅人不同計稅方式對應的稅率或征收率補繳增值稅。

3、其他成本

1）招聘費用

借：管理費用—招聘費

 貸：銀行存款 

PS：對勞務人員的招聘費也有的計入”主營業(yè)務成本“科目的，這樣記賬并不算錯，但這部分費用并不能進行差額征稅的抵扣。但一般納稅人可以進行非勞務派遣業(yè)務的稅額抵扣。（企業(yè)采用部分差額計稅）

2）培訓費（勞務人員崗前培訓）

借：應付職工薪酬—職工教育經(jīng)費

 貸：銀行存款

借：主營業(yè)務成本—勞務成本-崗前培訓費

貸：應付職工薪酬—職工教育經(jīng)費

   在實務中，由于人力資源公司與勞務派遣公司組織結(jié)構(gòu)不同，用工單位經(jīng)常選擇選擇直接支付的方式，為勞動者支付或繳納職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費。首先，這三個三費一但超出非派遣人員工資總額的限制部分。（教育限制8%、福利14%、工會2%）則不能進行稅前扣除。也就是說，勞務派遣人員與用工單位并不存在雇傭關(guān)系，這些費用理應人力資源公司負擔，支付也應該有人力資源公司轉(zhuǎn)支付。一但用工單位直接支付，便會出現(xiàn)稅前扣除調(diào)增的情況。

3、房租簡易記賬

借：管理費用等

        應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

4、一年房租攤銷記賬

借：預付賬款——房租

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

每月攤銷時：

借：管理費用

貸：預付賬款

5、加盟品牌費用的支出

支付加盟費

   借：無形資產(chǎn)

   貸：銀行存款

在加盟期限內(nèi)進行攤銷：

　　借：管理費用

       貸：無形資產(chǎn)